Создание резерва на отпуска: требования к малым предприятиям на УСН

Вопрос:

Требуется ли малому предприятию, применяющему упрощённую систему налогообложения (УСН), формировать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учёте?

Ответ:

В бухгалтерском учёте:

• Малые предприятия, имеющие право на упрощённые способы ведения бухучёта, не обязаны создавать резерв на оплату отпусков

• Это право закреплено в ПБУ 8/2010, согласно которому такие организации могут не отражать оценочные обязательства на оплату предстоящих отпусков

• Решение об отказе от применения ПБУ 8/2010 должно быть зафиксировано в учётной политике предприятия

В налоговом учёте:

• При УСН резерв на оплату отпусков не создаётся независимо от объекта налогообложения:

  • При объекте «доходы» расходы в налоговом учёте не признаются.

  • При объекте «доходы минус расходы» расходы учитываются только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Важные уточнения:

• Не все малые предприятия имеют право на упрощённый бухучёт (например, организации, подлежащие обязательному аудиту, кредитные кооперативы и др.)

• Даже если предприятие фактически ведёт полный бухучёт, но имеет право на упрощённый, оно может не создавать резерв на отпуска

• Расходы на оплату отпусков признаются только в момент фактической выплаты денежных средств сотрудникам.